Любая компания, которая осуществляет деятельность на отечественном рынке, обязана вести учет всех хозяйственных операций. Он дает возможность отслеживать данные о предоставленных услугах и проданных товарах, получении оплаты за них, составлять отчеты для налоговой инспекции. Кроме того, бухгалтерские счета позволяют подводить итоги каждого отчетного периода, вычислять полученную предприятием прибыль либо понесенные убытки.
Именно для подведения итогов используется счет 84, на котором аккумулируется нераспределенная прибыль (далее – НРП) или непокрытые убытки от хозяйственной деятельности. Каким образом вычисляются эти данные и как они отображаются на этом самом счете? Об этом пойдет речь в нашей статье.
Активный или пассивный счет
Как известно, существует два основных вида счетов – активные и пассивные. На первых отображается информация обо всех материально-товарных ценностях, которые уже находятся на балансе предприятия. Вторые предназначены для учета источников этих самых ценностей.
Счет 84 относится к третьей группе – смешанным или активно-пассивным счетам. Он отражает информацию за весь период деятельности компании, начиная с его регистрации и заканчивая процессом ликвидации.
Дебет и кредит счета
Прибыль предприятия, увеличение или пополнение счета 84 отражается на кредите. Именно на него списываются все доходы со счетов 99, 82-84, 73 и 75, 80.
Дебет 84 счета – это прибыль или убыток? Правильным ответом будет выбор именно второго варианта. На дебет списываются убытки с таких счетов, как 51, 52 и 55, 70 и 75, 80, 82 и 83, а также 99.
Если сальдо по счету оказывается дебетовым, то впору говорить о том, что предприятие закончило отчетный период с убытками. Причем он вовсе не обязательно образуется в течение конкретного года, а может быть перенесен из прошлых лет.
Кредитовое сальдо, напротив, свидетельствует о наличие прибыли, которая еще не была использована для выплаты дивидендом или направлена на пополнение уставного, добавочного или резервного капитала.
Субсчета и проводки по счету 84
Для учета убытков открывается специальный субсчет 84.3. Чтобы отслеживать использование прибыли предприятия, используются целых три субсчета:
• 84.1 – здесь отражается та чистая прибыль компании, которая в ближайшее время будет распределяться;
• 84.3 – на этот субсчет заносятся средства, которые запускаются в оборот предприятия или уже находятся в нем;
• 84.4 – распределенная или использованная для покрытия убытков (или увеличения капитала) прибыль.
Каждый месяц необходимо списывать результаты деятельности предприятия. Выполняется эта процедура с помощью описанных ниже проводок:
• сперва отражается прибыль или убыток со всех хозяйственных операций за отчетный период – Дебет 90.9 Кредит 99 или, наоборот, Дебет 99 Кредит 90.9;
• затем чистая прибыль списывается с использованием такой проводки: Дебет 99 Кредит 84.
Читайте также: Как заключить договор ИП с ООО
Счет закрывается по окончании отчетного года. Одновременно с этим баланс предприятия реформируется, что выражается в обнулении отдельных счетов или субсчетов. Если прибыль каким-либо образом распределяется, все операции отражаются с использованием следующих проводок:
• Дебет 84 Кредит 80 – увеличен УК;
• Дебет 84.3 Кредит 84.2; как мы помним, первый субсчет – это подлежащая использованию прибыль, а второй – убыток компании; данная проводка означает его покрытие за счет ЧП;
• Дебет 84 Кредит 82 – формируется резервный капитал с использованием прибыли.
Кроме того, средства, полученные в виде чистой прибыли, могут быть распределены между акционерами в качестве дивидендов. Данная операция отражается как Дебет 84 Кредит 75.
В качестве примера ведения счета 84 мы используем случай, который выше не описывается. Это поможет более подробно разобраться во всех возможных нюансах, с которым сталкиваются неопытные бухгалтеры.
Итак, подводя итоги за 2017 год, компания «Свиньин и сын» выявила проблему. Оказалось, что при подсчете результатов предыдущего отчетного периода не были учтены затраты на аренду коммерческого помещения, которые составили 900 тысяч рублей. При этом за счет НРП выплачены дивиденды акционерам, который вычислялись исходя из прибыли в 1 000 000 рублей.
Проводки по счету в такой ситуации будут осуществляться по описанной ниже схеме:
• сперва учитываем затраты на аренду помещения. 900 тысяч рублей отображаются на дебете 84 счета и на кредите счета 76;
• после этого нужно отразить так называемый отложенный актив с вышеупомянутой суммы (если компания «забыла» внести аренду в документацию, то и налоги с нее уплачены не были); операция проводится как Дебет 09 Кредит 84;
• наконец, на последнем этапе проводим операцию погашения налогового актива, составляющего 20 процентов от стоимости аренды – Дебет 68 Кредит 09.
Дивиденды, уже распределенные между акционерами, при такой проводке не удерживаются. Все дело в том, что затраты на аренду, проведенные по документации уже в новом отчетном периоде, не оказывают влияния на формирование прибыли.
